現公布修訂後的(de)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實施條例》，自2019年1月1日起施行(xíng)。

總理(lǐ)　　李克強               

2018年12月18日          

中華人民共和國個(gè)人所得稅法實施條例

（1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142号發布　根據2005年12月19日《國務(wù)院關于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實施條例〉的(de)決定》第一次修訂　根據2008年2月18日《國務(wù)院關于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實施條例〉的(de)決定》第二次修訂　根據2011年7月19日《國務(wù)院關于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實施條例〉的(de)決定》第三次修訂　2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707号第四次修訂）

第一條　根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱個(gè)人所得稅法），制定本條例。

第二條　個(gè)人所得稅法所稱在(zài)中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在(zài)中國境內(nèi)習慣性居住；所稱從中國境內(nèi)和境外取得的(de)所得，分别是指來源于中國境內(nèi)的(de)所得和來源于中國境外的(de)所得。

第三條　除國務(wù)院财政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，下列所得，不(bù)論支付地(dì)點是否在(zài)中國境內(nèi)，均為(wèi)來源于中國境內(nèi)的(de)所得：

（一）因任職、受雇、履約等在(zài)中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的(de)所得；

（二）将财産出租給承租人在(zài)中國境內(nèi)使用(yòng)而取得的(de)所得；

（三）許可各種特許權在(zài)中國境內(nèi)使用(yòng)而取得的(de)所得；

（四）轉讓中國境內(nèi)的(de)不(bù)動産等财産或者在(zài)中國境內(nèi)轉讓其他(tā)财産取得的(de)所得；

（五）從中國境內(nèi)企業、事業單位、其他(tā)組織以及居民個(gè)人取得的(de)利息、股息、紅利所得。

第四條　在(zài)中國境內(nèi)無住所的(de)個(gè)人，在(zài)中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的(de)年度連續不(bù)滿六年的(de)，經向主管稅務(wù)機關備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的(de)所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在(zài)中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的(de)任一年度中有一次離(lí)境超過30天的(de)，其在(zài)中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的(de)年度的(de)連續年限重新(xīn)起算。

第五條　在(zài)中國境內(nèi)無住所的(de)個(gè)人，在(zài)一個(gè)納稅年度內(nèi)在(zài)中國境內(nèi)居住累計(jì)不(bù)超過90天的(de)，其來源于中國境內(nèi)的(de)所得，由境外雇主支付并且不(bù)由該雇主在(zài)中國境內(nèi)的(de)機構、場所負擔的(de)部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

第六條　個(gè)人所得稅法規定的(de)各項個(gè)人所得的(de)範圍：

（一）工資(zī)、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的(de)工資(zī)、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的(de)其他(tā)所得。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的(de)所得，包括從事設計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化(huà)(huà)驗、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫、雕刻、影視(shì)、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服(fú)務(wù)、介紹服(fú)務(wù)、經紀服(fú)務(wù)、代辦服(fú)務(wù)以及其他(tā)勞務(wù)取得的(de)所得。

（三）稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊等形式出版、發表而取得的(de)所得。

（四）特許權使用(yòng)費所得，是指個(gè)人提供專利權、商标權、著作權、非專利技術以及其他(tā)特許權的(de)使用(yòng)權取得的(de)所得；提供著作權的(de)使用(yòng)權取得的(de)所得，不(bù)包括稿酬所得。

（五）經營所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事生産、經營活動取得的(de)所得，個(gè)人獨資(zī)企業投資(zī)人、合夥企業的(de)個(gè)人合夥人來源于境內(nèi)注冊的(de)個(gè)人獨資(zī)企業、合夥企業生産、經營的(de)所得；

2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他(tā)有償服(fú)務(wù)活動取得的(de)所得；

3.個(gè)人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的(de)所得；

4.個(gè)人從事其他(tā)生産、經營活動取得的(de)所得。

（六）利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權、股權等而取得的(de)利息、股息、紅利所得。

（七）财産租賃所得，是指個(gè)人出租不(bù)動産、機器(qì)設備、車船(chuán)以及其他(tā)财産取得的(de)所得。

（八）财産轉讓所得，是指個(gè)人轉讓有價證券、股權、合夥企業中的(de)财産份額、不(bù)動産、機器(qì)設備、車船(chuán)以及其他(tā)财産取得的(de)所得。

（九）偶然所得，是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他(tā)偶然性質的(de)所得。

個(gè)人取得的(de)所得，難以界定應納稅所得項目的(de)，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)确定。

第七條　對股票轉讓所得征收個(gè)人所得稅的(de)辦法，由國務(wù)院另行(xíng)規定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第八條　個(gè)人所得的(de)形式，包括現金、實物(wù)、有價證券和其他(tā)形式的(de)經濟利益；所得為(wèi)實物(wù)的(de)，應當按照(zhào)取得的(de)憑證上所注明的(de)價格計(jì)算應納稅所得額，無憑證的(de)實物(wù)或者憑證上所注明的(de)價格明顯偏低的(de)，參照(zhào)市(shì)場價格核定應納稅所得額；所得為(wèi)有價證券的(de)，根據票面價格和市(shì)場價格核定應納稅所得額；所得為(wèi)其他(tā)形式的(de)經濟利益的(de)，參照(zhào)市(shì)場價格核定應納稅所得額。

第九條　個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項所稱國債利息，是指個(gè)人持有中華人民共和國财政部發行(xíng)的(de)債券而取得的(de)利息；所稱國家發行(xíng)的(de)金融債券利息，是指個(gè)人持有經國務(wù)院批準發行(xíng)的(de)金融債券而取得的(de)利息。

第十條　個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照(zhào)國家統一規定發給的(de)補貼、津貼，是指按照(zhào)國務(wù)院規定發給的(de)政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規定免予繳納個(gè)人所得稅的(de)其他(tā)補貼、津貼。

第十一條　個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會(huì)組織提留的(de)福利費或者工會(huì)經費中支付給個(gè)人的(de)生活補助費；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的(de)生活困難補助費。

第十二條　個(gè)人所得稅法第四條第一款第八項所稱依照(zhào)有關法律規定應予免稅的(de)各國駐華使館、領事館的(de)外交代表、領事官員和其他(tā)人員的(de)所得，是指依照(zhào)《中華人民共和國外交特權與豁免條例》和《中華人民共和國領事特權與豁免條例》規定免稅的(de)所得。

第十三條　個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法确定的(de)其他(tā)扣除，包括個(gè)人繳付符合國家規定的(de)企業年金、職業年金，個(gè)人購買符合國家規定的(de)商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的(de)支出，以及國務(wù)院規定可以扣除的(de)其他(tā)項目。

專項扣除、專項附加扣除和依法确定的(de)其他(tā)扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的(de)應納稅所得額為(wèi)限額；一個(gè)納稅年度扣除不(bù)完的(de)，不(bù)結轉以後年度扣除。

第十四條　個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次，分别按照(zhào)下列方法确定：

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權使用(yòng)費所得，屬于一次性收入的(de)，以取得該項收入為(wèi)一次；屬于同一項目連續性收入的(de)，以一個(gè)月內(nèi)取得的(de)收入為(wèi)一次。

（二）财産租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的(de)收入為(wèi)一次。

（三）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的(de)收入為(wèi)一次。

（四）偶然所得，以每次取得該項收入為(wèi)一次。

第十五條　個(gè)人所得稅法第六條第一款第三項所稱成本、費用(yòng)，是指生産、經營活動中發生的(de)各項直接支出和分配計(jì)入成本的(de)間接費用(yòng)以及銷售費用(yòng)、管理(lǐ)費用(yòng)、财務(wù)費用(yòng)；所稱損失，是指生産、經營活動中發生的(de)固定資(zī)産和存貨的(de)盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉讓财産損失，壞賬損失，自然災害等不(bù)可抗力因素造成的(de)損失以及其他(tā)損失。

取得經營所得的(de)個(gè)人，沒有綜合所得的(de)，計(jì)算其每一納稅年度的(de)應納稅所得額時，應當減除費用(yòng)6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法确定的(de)其他(tā)扣除。專項附加扣除在(zài)辦理(lǐ)彙算清繳時減除。

從事生産、經營活動，未提供完整、準确的(de)納稅資(zī)料，不(bù)能正确計(jì)算應納稅所得額的(de)，由主管稅務(wù)機關核定應納稅所得額或者應納稅額。

第十六條　個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項規定的(de)财産原值，按照(zhào)下列方法确定：

（一）有價證券，為(wèi)買入價以及買入時按照(zhào)規定交納的(de)有關費用(yòng)；

（二）建築物(wù)，為(wèi)建造費或者購進價格以及其他(tā)有關費用(yòng)；

（三）土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權，為(wèi)取得土(tǔ)地(dì)使用(yòng)權所支付的(de)金額、開發土(tǔ)地(dì)的(de)費用(yòng)以及其他(tā)有關費用(yòng)；

（四）機器(qì)設備、車船(chuán)，為(wèi)購進價格、運輸費、安裝費以及其他(tā)有關費用(yòng)。

其他(tā)财産，參照(zhào)前款規定的(de)方法确定财産原值。

納稅人未提供完整、準确的(de)财産原值憑證，不(bù)能按照(zhào)本條第一款規定的(de)方法确定财産原值的(de)，由主管稅務(wù)機關核定财産原值。

個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理(lǐ)費用(yòng)，是指賣出财産時按照(zhào)規定支付的(de)有關稅費。

第十七條　财産轉讓所得，按照(zhào)一次轉讓财産的(de)收入額減除财産原值和合理(lǐ)費用(yòng)後的(de)餘額計(jì)算納稅。

第十八條　兩個(gè)以上的(de)個(gè)人共同取得同一項目收入的(de)，應當對每個(gè)人取得的(de)收入分别按照(zhào)個(gè)人所得稅法的(de)規定計(jì)算納稅。

第十九條　個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人将其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行(xíng)捐贈，是指個(gè)人将其所得通過中國境內(nèi)的(de)公益性社會(huì)組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的(de)捐贈；所稱應納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈額之前的(de)應納稅所得額。

第二十條　居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的(de)綜合所得、經營所得，應當分别合并計(jì)算應納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的(de)其他(tā)所得，應當分别單獨計(jì)算應納稅額。

第二十一條　個(gè)人所得稅法第七條所稱已在(zài)境外繳納的(de)個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來源于中國境外的(de)所得，依照(zhào)該所得來源國家（地(dì)區(qū)）的(de)法律應當繳納并且實際已經繳納的(de)所得稅稅額。

個(gè)人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照(zhào)本法規定計(jì)算的(de)應納稅額，是居民個(gè)人抵免已在(zài)境外繳納的(de)綜合所得、經營所得以及其他(tā)所得的(de)所得稅稅額的(de)限額（以下簡稱抵免限額）。除國務(wù)院财政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，來源于中國境外一個(gè)國家（地(dì)區(qū)）的(de)綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額以及其他(tā)所得抵免限額之和，為(wèi)來源于該國家（地(dì)區(qū)）所得的(de)抵免限額。

居民個(gè)人在(zài)中國境外一個(gè)國家（地(dì)區(qū)）實際已經繳納的(de)個(gè)人所得稅稅額，低于依照(zhào)前款規定計(jì)算出的(de)來源于該國家（地(dì)區(qū)）所得的(de)抵免限額的(de)，應當在(zài)中國繳納差額部分的(de)稅款；超過來源于該國家（地(dì)區(qū)）所得的(de)抵免限額的(de)，其超過部分不(bù)得在(zài)本納稅年度的(de)應納稅額中抵免，但(dàn)是可以在(zài)以後納稅年度來源于該國家（地(dì)區(qū)）所得的(de)抵免限額的(de)餘額中補扣。補扣期限最長(cháng)不(bù)得超過五年。

第二十二條　居民個(gè)人申請(qǐng)抵免已在(zài)境外繳納的(de)個(gè)人所得稅稅額，應當提供境外稅務(wù)機關出具的(de)稅款所屬年度的(de)有關納稅憑證。

第二十三條　個(gè)人所得稅法第八條第二款規定的(de)利息，應當按照(zhào)稅款所屬納稅申報(bào)期最後一日中國人民銀(yín)行(xíng)公布的(de)與補稅期間同期的(de)人民币貸款基準利率計(jì)算，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在(zài)補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的(de)，利息加收至補繳稅款之日。

第二十四條　扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應稅款項時，應當依照(zhào)個(gè)人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

前款所稱支付，包括現金支付、彙撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物(wù)以及其他(tā)形式的(de)支付。

第二十五條　取得綜合所得需要辦理(lǐ)彙算清繳的(de)情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的(de)餘額超過6萬元；

（二）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權使用(yòng)費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的(de)餘額超過6萬元；

（三）納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應納稅額；

（四）納稅人申請(qǐng)退稅。

納稅人申請(qǐng)退稅，應當提供其在(zài)中國境內(nèi)開設的(de)銀(yín)行(xíng)賬戶，并在(zài)彙算清繳地(dì)就地(dì)辦理(lǐ)稅款退庫。

彙算清繳的(de)具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。

第二十六條　個(gè)人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在(zài)代扣稅款的(de)次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關報(bào)送其支付所得的(de)所有個(gè)人的(de)有關信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的(de)具體數(shù)額和總額以及其他(tā)相關涉稅信息資(zī)料。

第二十七條　納稅人辦理(lǐ)納稅申報(bào)的(de)地(dì)點以及其他(tā)有關事項的(de)具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。

第二十八條　居民個(gè)人取得工資(zī)、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資(zī)、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項附加扣除的(de)，對同一專項附加扣除項目，在(zài)一個(gè)納稅年度內(nèi)隻能選擇從一處取得的(de)所得中減除。

居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權使用(yòng)費所得，應當在(zài)彙算清繳時向稅務(wù)機關提供有關信息，減除專項附加扣除。

第二十九條　納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他(tā)單位和個(gè)人辦理(lǐ)彙算清繳。

第三十條　扣繳義務(wù)人應當按照(zhào)納稅人提供的(de)信息計(jì)算辦理(lǐ)扣繳申報(bào)，不(bù)得擅自更改納稅人提供的(de)信息。

納稅人發現扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的(de)個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不(bù)符的(de)，有權要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的(de)，納稅人應當報(bào)告稅務(wù)機關，稅務(wù)機關應當及時處理(lǐ)。

納稅人、扣繳義務(wù)人應當按照(zhào)規定保存與專項附加扣除相關的(de)資(zī)料。稅務(wù)機關可以對納稅人提供的(de)專項附加扣除信息進行(xíng)抽查，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)另行(xíng)規定。稅務(wù)機關發現納稅人提供虛假信息的(de)，應當責令改正并通知扣繳義務(wù)人；情節嚴重的(de)，有關部門(mén)應當依法予以處理(lǐ)，納入信用(yòng)信息系統并實施聯合懲戒。

第三十一條　納稅人申請(qǐng)退稅時提供的(de)彙算清繳信息有錯誤的(de)，稅務(wù)機關應當告知其更正；納稅人更正的(de)，稅務(wù)機關應當及時辦理(lǐ)退稅。

扣繳義務(wù)人未将扣繳的(de)稅款解繳入庫的(de)，不(bù)影響納稅人按照(zhào)規定申請(qǐng)退稅，稅務(wù)機關應當憑納稅人提供的(de)有關資(zī)料辦理(lǐ)退稅。

第三十二條　所得為(wèi)人民币以外貨币的(de)，按照(zhào)辦理(lǐ)納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的(de)上一月最後一日人民币彙率中間價，折合成人民币計(jì)算應納稅所得額。年度終了後辦理(lǐ)彙算清繳的(de)，對已經按月、按季或者按次預繳稅款的(de)人民币以外貨币所得，不(bù)再重新(xīn)折算；對應當補繳稅款的(de)所得部分，按照(zhào)上一納稅年度最後一日人民币彙率中間價，折合成人民币計(jì)算應納稅所得額。

第三十三條　稅務(wù)機關按照(zhào)個(gè)人所得稅法第十七條的(de)規定付給扣繳義務(wù)人手續費，應當填開退還書(shū)；扣繳義務(wù)人憑退還書(shū)，按照(zhào)國庫管理(lǐ)有關規定辦理(lǐ)退庫手續。

第三十四條　個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)統一制定。

第三十五條　軍隊人員個(gè)人所得稅征收事宜，按照(zhào)有關規定執行(xíng)。

第三十六條　本條例自2019年1月1日起施行(xíng)。